增值税与营业税的区别
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营业税 |
增值税 |
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法律依据 |
《营业税暂行条例》（非法律） |
《增值税暂行条例》（非法律） |
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纳税人 |
税负不转嫁 |
税负转嫁 |
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课税对象 |
提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产 |
销售货物、修理修配、进口货物 |
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隶属 |
5%、20% |
3%、5%、6%、11%、13%、17% |
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计税依据 |
地税 |
按中央75%、地方25%比例分配 |
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价内价外税 |
销售额 |
增值额 |
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影响报表方式 |
通过“营业税金及附加”直接影响利润表：确认的会计收入高 |
通过“应交增值税”影响资产负债表；确认的会计收入低 |
“营改增”不仅是当前供给侧结构性改革的重要措施，而且这对于降低企业税负、促进服务业发展等具有重要意义。“营改增”只对增值额征收，整体上有利于降低企业税负和成本，改善分子企业盈利；由于打通了货物销售与服务提供的抵扣链条，将极大促进相关服务业发展，有利于解决就业和稳增长。
“营改增”历程
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时间 |
“营改增”事项 |
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2011年 |
经国务院批准，财政部、国务税务总局联合下发营业税改增值税试点方案。 |
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2012年1月1日起 |
在上海交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点。 |
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2012年8月1日起至年底 |
扩大“营改增”试点至10省市。 |
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2013年8月1日起 |
交通运输业和部分现代服务业的“营改增”试点在全国推开。 |
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2014年1月1日起 |
铁路运输和邮政业也正式纳入“营改增”。 |
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2014年6月1日起 |
电信业实施“营改增” |
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2015年年底前 |
按照国家“十二五”规划的要求，在“营改增”将全面覆盖服务业，未能完成。 |
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2016年5月1日 |
覆盖房地产、建筑业、金融保险业和生活服务业，“营改增”全国试点，营业税退出中国舞台。 |
减税的规模取决于成本结构、税票的管理及由谈判能力决定的税负转嫁能力。“营改增”将年均减税约5000亿，其中由不动产、在建工程抵扣带来的税减将占60%，即3000亿。
具体到行业：（1）“营改增”利好商业地产、工业地产和住宅，实现去库存，降低税负成本，改善房地产企业盈利，也有利于带动建筑业及相关产业发展；减税规模占净利润比重为-4.5%到10.36%，是否减税及减税规模取决于建筑安装成本的可抵扣比例。（2）建筑业是税率提高最大的行业，但由于过渡政策及小规模纳税人简易征收的规定，短期内税负略微下降，中期将由于过渡政策的消失而税负上升，长期引发建筑业洗牌并降低税负。（3）对于金融保险业，我国将成为世界上第一个对金融服务业征收增值税的国家，税率从5%提高到6%，实际可比税率为5.66%，税负持平或降低，取决于进项税额是否能达到销售额的0.66%；以基金业为例测算，“营改增”预计提高基金业净利润7%。（4）对于生活服务业，减税明显，利好空前，尤其是餐饮、住宿、养老和娱乐行业。其中，小规模纳税人从5%税率下降了40%，一般纳税人的税率从5%提高到实际5.66%，但大量可抵扣项目及免税规定降低了税负。需要注意的是，对于私立、以职业培训为主的中大型教育机构、部分私立医疗机构无法获得减税效应。
“营改增”的税率变化情况
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税目 |
改革前税率 |
改革后税率 |
简易征收率 |
备注 |
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交通运输、邮政、基础电信、建筑 |
3% |
11% |
3%/5% |
1、建筑业中的清包工方式、甲供工程、小规模纳税人、老项目，适用3%征收率； 2、不动产租赁中的老项目、小规模纳税人，适用5%征收率； 3、销售不动产中的老项目、小规模纳税人，适用5%税率，且外购资产可扣除原值。 |
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不动产租赁服务、销售不动产、转让土地使用权 |
5% |
11% |
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有形动产租赁 |
5% |
17% |
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金融服务、生活服务、增值电信 |
5% |
（实际5.66%） |
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部分现代服务业（研发、信息、鉴证、文化创意） |
5% |
6% |
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个人出租房屋 |
1.5% |
1.5% |
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个人销售不动产 |
5% |
（实际4.76%） |
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所有购进不动产 |
不可抵扣 |
抵扣11% |
